房產拍賣在計算房地產交易稅費時（包含增值稅、土地增值稅及契稅等），稅務局是將拍賣成交價格認定為含稅收入,還是不含稅收入？在實操中存在些許差異，而認定方式差異亦會直接影響應納稅額。

一）司法實踐中，法院拍賣公告關于稅費承擔的條款通常有兩種表述及相應的做法：

1、明確稅費按法律規定各自承擔，買受人可先行墊付，后期再向法院申請退款。例如，上海市某區人民法院2022年8月發布的一則競買公告就列明，“本次拍賣標的過戶應由原權利人及買受人承擔的稅收和費用，依照法律、法規規定由原權利人和買受人各自負擔，但原權利人負擔的部分由買受人先行墊付。買受人自墊付之日起十個工作日內，持有效支付憑證至本院申報退款。”

2、明確稅費全部由買受人承擔。如衡水市某縣人民法院2023年10月在阿里巴巴司法拍賣網絡平臺發布一則變賣公告明確，“標的物轉讓登記手續由買受人自行辦理，所涉及的一切稅、費及其可能存在的物業費、水、電等欠費均由買受人承擔。”此類由買受人承擔按法律規定應由轉讓方承擔稅費的“包稅”條款，通常是為提高執行效率而為之。

二）相關法律規定

1、實際上最高院對此問題有具體的規定。《最高人民法院關于人民法院網絡司法拍賣若干問題的規定》（法釋〔2016〕18號）自2017年1月1日起已確立網絡司法拍賣涉及稅費由交易雙方按法律法規規定各自承擔的原則。其中第30條規定：“因網絡司法拍賣本身形成的稅費，應當依照相關法律、行政法規的規定，由相應主體承擔；沒有規定或者規定不明的，人民法院可以根據法律原則和案件實際情況確定稅費承擔的相關主體、數額。”之后，國家稅務總局和最高人民法院重申要“嚴格禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔全部稅費”。

僅為提升法院執法效率，該文件也賦予了人民法院在沒有規定或者規定不明的情況下，可以根據法律原則和案件實際情況確定稅費承擔的相關主體、數額。

2、稅收法律規定：

房產交易涉及的各項稅種，其實現行的稅收法律或法規都明確規定了納稅人是誰，該如何履行納稅義務等具體內容。

另外根據現行《稅收征管法》及《稅收征收管理法實施細則》（2016年修訂版）第3條規定：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告。”依據該條款，稅費全部由買受人承擔與稅收法律、行政法規相抵觸，該合同條款無效。而合同條款無效，可能會影響拍賣標的所有權轉讓，損害買受人的利益。

因而本文認為，根據目前的稅法及最高法院的相關規定，拍賣成交價是含稅的，特別是流轉稅第一稅種增值稅，由轉讓方承擔；除非明確規定稅款由購買方承擔（如契稅）。為保證國家稅款能足額及時收取，可以由購買方先行墊付，然后從拍賣款中扣除后再支付給委托方。

（注：部分內容摘自趙優優、楊志忠的《防范法拍房“包稅”條款帶來的稅收執法風險》）

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