我們企業(yè)在進行稅務(wù)登記的時候需要選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。這個是很多創(chuàng)業(yè)者比較糾結(jié)的問題，如果我們在無法確定選擇納稅人類型的時候，一般推薦選擇：小規(guī)模納稅人。因為小規(guī)模納稅人可以根據(jù)后期經(jīng)營情況進行調(diào)整升級到一般納稅人，而一般納稅人是無法選擇降級回小規(guī)模納稅人。那么關(guān)于小規(guī)模納稅人的相關(guān)優(yōu)惠政策、稅費計算以及大家比較關(guān)注的問題進行一一解答。

根據(jù)財稅2016年36號文【1】，未達(dá)到稅務(wù)局規(guī)定的營業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)（連續(xù)12個月營業(yè)額500萬）以及會計核算不健全的納稅人，可以登記為小規(guī)模納稅人。如果營業(yè)額沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但是會計核算健全，可以登記為一般納稅人。

聽上去比較拗口，簡單總結(jié)如下：

1. 營業(yè)額小于500萬，可以自主選擇登記小規(guī)模還是一般納稅人；
2. 如果客戶要求提供正常稅率專票（6%、9%、13%），無論營業(yè)額大小，選擇登記為一般納稅人；
3. 特定行業(yè)，稅務(wù)局要求會計核算健全，必須登記為一般納稅人。例如：出口退稅行業(yè)、國際貨運代理行業(yè)、軟件即征即退等等。

小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)是很多創(chuàng)業(yè)者容易弄混的。很多人都會簡單將小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)劃等號。我們從以上的定義中可以得知，小規(guī)模納稅人的概念屬于增值稅納稅人的類型，屬于增值稅范疇內(nèi)的概念。小微企業(yè)是屬于企業(yè)所得稅范疇內(nèi)的享受優(yōu)惠政策的企業(yè)類型，小微企業(yè)的全稱為：小型微利企業(yè)，根據(jù)財稅2023年第12號文【2】，要同時滿足“小型”“微利”兩個條件，具體的條件如下：

• 年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元；
• 從業(yè)人數(shù)不超過300人；
• 資產(chǎn)總額不超過5000萬元；

其中應(yīng)納稅所得額=總收入-減免收入-稅前扣除-以前年度損益，對于大多數(shù)企業(yè)來說，可以簡單理解為當(dāng)年度利潤總額。

小規(guī)模納稅人涉及到的稅收種類合計有：增值稅、附加稅以及企業(yè)所得稅、以及個體戶工商戶的個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)財稅2023年第19號文【3】，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。?增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。?

由于小規(guī)模納稅人基本都是季度申報的，因此可以理解為是季度不含稅銷售額30萬以內(nèi)是免征增值稅的。但是這里需要注意的是，月銷售額10萬是不包含不動產(chǎn)銷售的。具體的詳細(xì)規(guī)定在財稅2023年1號文【4】中有明確規(guī)定。

因此只有銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)及無形資產(chǎn)取得的銷售收入的免征增值稅的，同時銷售不動產(chǎn)的銷售收入是不占用免稅額度的。

同時，還需要明確的一點是：小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票是不能享受免增值稅的政策的，因為受票方是可以抵扣增值稅的。因此無法享受免稅額度，但同時會占用企業(yè)的免增值稅額度，因為開具專用發(fā)票收入也是屬于企業(yè)銷售額的組成部分。

根據(jù)財稅2023年第12號文【2】，自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

其中，城市維護建設(shè)稅、教育附加以及地方教育附加為增值稅附加稅，減半征收后實際稅率為6%。

根據(jù)財稅2023年第12號文【2】，小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。簡單點說就是，小微企業(yè)的實際企業(yè)所得稅稅負(fù)率為5%。

由于小規(guī)模納稅人的營業(yè)額上限為500萬，一般來說，絕大部分小規(guī)模納稅人都是符合小微企業(yè)的認(rèn)定的，也就是在第二節(jié)中提到的三個條件。

所以，這個也是很多人會將小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)的概念混淆。

同樣是根據(jù)財稅2023年第12號文【2】，自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。

我們知道個體戶是沒有企業(yè)所得稅的，只有個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，不超過200萬的部分可以享受減半征收。但是同樣的個人獨資企業(yè)不能享受，這可能是因為個人獨資企業(yè)被明星主播玩壞了，所以國稅總局沒有針對個人獨資企業(yè)的個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅出臺相關(guān)優(yōu)惠措施。

我們需要注意的是，這個減半征收政策，是可以跟其他優(yōu)惠政策疊加享受的。目前在不少地方，個體戶仍然可以享受核定征收政策。核定征收政策再疊加這個減半政策，實際的個人所得稅稅負(fù)率不會超過2.5%。

巴兔科技企業(yè)從事軟件技術(shù)服務(wù)，稅務(wù)登記為小規(guī)模納稅人。2024年一季度，取得軟件技術(shù)服務(wù)收入為28萬元（含稅），其中10萬元開具了1%的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期，巴兔科技售賣了一套寫字樓，總價為200萬元。寫字樓購進時間為2020年，購進總價為180萬元。那么2024年一季度巴兔科技需要繳納多少增值稅。

首先我們分析一下，巴兔科技24年一季度取得主營業(yè)務(wù)收入為28萬元，適用征收率為1%，其中10萬元為增值稅專用發(fā)票。則普通發(fā)票為18萬元。因此普通發(fā)票可以享受增值稅減免。

專票部分對應(yīng)增值稅：100000/（1+1%）*1%=990.10元

普票享受增值稅減免；

房產(chǎn)銷售部分，小規(guī)模納稅人適用于簡易征收，按照全額價款作為計稅依據(jù)，因此房產(chǎn)銷售增值稅為：2000000*5%=100000元

因此巴兔科技一季度增值稅合計為：100000+990.10=100990.10元

【1】《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號

【2】《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第12號)

【3】《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》財稅〔2023〕19號

【4】《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第1號

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