來(lái)源：中道財(cái)稅-陳紅

近期碰到一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)將自有的廠房出租給某租戶，并給對(duì)方開(kāi)具了一年的房租發(fā)票，那么企業(yè)如何交納房產(chǎn)稅呢，是一次性要將一年的房產(chǎn)稅一次繳納，還是可以分期按季度繳納呢？

針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，目前有兩種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)一：一次納房產(chǎn)稅

因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)將一年的房租發(fā)票開(kāi)具給客戶了，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，增值稅要在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)月一次性繳納，那么，以此類推，房產(chǎn)稅也需要一次性繳納。

觀點(diǎn)二：分期按季度繳納

房產(chǎn)稅是按年征收，分期繳納，一次性開(kāi)具一年發(fā)票，不用一次性繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)就是合同約定的租金收入在合同約定的租賃期限內(nèi)按期分?jǐn)偤蟮膬r(jià)值。類似于企業(yè)所得稅的收入與費(fèi)用配比原則，出租人在租賃期間內(nèi)對(duì)已確認(rèn)的收入分期均勻計(jì)入相關(guān)期間收入。那么就是說(shuō)，納稅人的出租行為一次性開(kāi)具發(fā)票收取租金的，出租人可以對(duì)已經(jīng)確定的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)期間的收入，分期繳納房產(chǎn)稅。

一、政策依據(jù)

依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定， 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)稅按年計(jì)算,分季征收，納稅人應(yīng)在季度終了15日內(nèi)申報(bào)納稅。

上述政策很清晰的說(shuō)明房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分季征收，那么是不是根據(jù)上述政策，企業(yè)就可以不用一次性繳納房產(chǎn)稅，而是按政策規(guī)定的，按年計(jì)算，分季繳納了呢？

二、各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和口徑

上述問(wèn)題乍一看很簡(jiǎn)單并不是什么問(wèn)題，政策規(guī)定的很清楚，企業(yè)執(zhí)行起來(lái)應(yīng)該不會(huì)有困擾，但是我們?cè)倏聪赂鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)：

（1）山東：

根據(jù)《魯?shù)囟惡?999】282號(hào)》規(guī)定，出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金金額全額計(jì)算，并一次性繳納房產(chǎn)稅。

很明顯，必須按收取的租金收入一次性繳納房產(chǎn)稅。

（2）湖南：

根據(jù)《湘地稅函【2000】5號(hào)》規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)單位將房屋使用權(quán)限期轉(zhuǎn)讓，不論采取何種形式，均屬房屋出租行為，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)征稅款原則上應(yīng)按租金收入金額一次性全額繳納，一次性繳納確有困難的，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可分次繳納。

這個(gè)執(zhí)行政策有點(diǎn)松動(dòng)，原則上應(yīng)按租金收入一次性全額繳納，企業(yè)申請(qǐng)，也可以分次繳納。

（3）廈門：

在廈門市，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算的房產(chǎn)稅為按期繳納，公司一次性收取的租金，應(yīng)在正常租賃期間內(nèi)分期均勻計(jì)算租金收入，并逐期進(jìn)行納稅申報(bào)。

這個(gè)政策就很直接告訴納稅人，不用一次性繳納，均勻分?jǐn)偅雌诶U納。

（4）陜西

目前陜西省出臺(tái)的最新房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則，陜政發(fā)〔2022〕15號(hào)文件中規(guī)定，

小編觀點(diǎn)：上述文件并未就一次性收取租金收入，如何繳納房產(chǎn)稅有明確的約定，是一次性收取呢，還是也可以按年計(jì)算，分季征收，在以上舉例的其他各地執(zhí)行政策中，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何收取，是一次性收取還是分期征收，都有明確的政策規(guī)定，那企業(yè)必須按政策執(zhí)行無(wú)可厚非。

那同時(shí)也希望我們當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)職能部門盡快就該事項(xiàng)出臺(tái)更為具體的執(zhí)行辦法，讓企業(yè)有據(jù)可依。同時(shí)，企業(yè)也可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，如果必須要一次性繳納的，能否可以申請(qǐng)分期繳納，延緩企業(yè)的資金壓力。