11月1日起，《促進個體工商戶發(fā)展條例》施行 盤點：稅費優(yōu)惠已覆蓋全部個體工商戶

2022年11月04日 中國稅務報 版次：06 作者：曹凱 孫斌

自11月1日起，《促進個體工商戶發(fā)展條例》施行，要求包括稅務部門在內的各有關部門，在各自職責范圍內研究制定稅費支持、創(chuàng)業(yè)扶持、職業(yè)技能培訓、社會保障、金融服務、登記注冊、權益保護等方面的政策措施，做好促進個體工商戶發(fā)展工作。本期B2版和B3版梳理了支持個體工商戶發(fā)展的主要稅費政策，并結合實務研究提出實操要點，供讀者參考。

近年來，稅務部門積極落實黨中央、國務院要求，與相關部門聯(lián)合出臺一系列稅費優(yōu)惠，涉及增值稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、政府性基金、社會保險費等稅費種，幫助包括個體工商戶在內的市場主體減負紓困。特別是新冠肺炎疫情發(fā)生以來，黨中央、國務院持續(xù)深入推進減稅降費，支持個體工商戶發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策年年加力、步步擴圍、層層遞進。在近日舉行的國務院政策例行吹風會上，國家稅務總局政策法規(guī)司司長戴詩友表示，稅費優(yōu)惠政策已覆蓋全部個體工商戶。

一、屬于增值稅小規(guī)模納稅人的個體工商戶，符合條件的可免征增值稅

【涉及文件】

《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第11號）、《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號）和《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第6號）

【主要內容】

1.2021年4月1日—2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。

2.2022年4月1日—2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

【實操要點】

1.個體工商戶如果屬于增值稅小規(guī)模納稅人，并符合相應條件，即合計月銷售額未超過15萬元或應稅銷售收入適用3%征收率，可免征增值稅。其中，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的個體工商戶，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，免征增值稅。

2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的個體工商戶發(fā)生增值稅應稅銷售行為，不同銷售額，對應的納稅申報表填報要求不同。

二、對個體工商戶為居民提供快遞收派服務收入，免征增值稅

【涉及文件】

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 稅務總局關于快遞收派服務免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第18號）

【主要內容】

2022年5月1日—2022年12月31日，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

【實操要點】

厘清收派服務概念。收派服務指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。其中，收件服務指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。分揀服務指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動。派送服務指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。

三、對個體工商戶提供公共交通運輸服務收入，免征增值稅

【涉及文件】

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 稅務總局關于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第11號）

【主要內容】

2022年1月1日—2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅。

【實操要點】

準確掌握公共交通運輸服務的范圍。具體包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。

四、對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬、軍隊轉業(yè)干部，3年內免征增值稅

【涉及文件】

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

【主要內容】

從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

【實操要點】

1.隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。

2.每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

3.自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。

五、個體工商戶安置殘疾人就業(yè)，即征即退增值稅

【涉及文件】

《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）和《國家稅務總局關于發(fā)布〈促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第33號）

【主要內容】

對安置殘疾人的個體工商戶，實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

【實操要點】

1.適用增值稅即征即退的收入，僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，所取得的上述收入，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

2.納稅人按照納稅期限向主管稅務機關申請退還增值稅。

3.如果既適用促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加享受。一經(jīng)選定，36個月內不得變更。

六、符合條件的個體工商戶，可申請留抵退稅

【涉及文件】

《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）、《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第17號）、《財政部 稅務總局關于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第19號）、《財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第21號）、《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第4號）和《國家稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第11號）

【主要內容】

符合條件的個體工商戶，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額。

【實操要點】

1.適用留抵退稅政策的個體工商戶，需要滿足納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月，未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛情形，未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

2.納稅人可以選擇向主管稅務機關申請留抵退稅，也可以選擇結轉下期繼續(xù)抵扣。

七、對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬、軍隊轉業(yè)干部，3年內免征個人所得稅

【涉及文件】

《財政部 國家稅務總局關于隨軍家屬就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2000〕84號）和《財政部 國家稅務總局關于自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕26號）

【主要內容】

1.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。

2.從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，3年內免征個人所得稅。

【實操要點】

1.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。每一隨軍家屬只能按上述規(guī)定，享受一次免稅政策。

2.從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。

八、對個體工商戶應納稅所得不超過100萬元部分，減半征收個人所得稅

【涉及文件】

《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）和《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）

【主要內容】

2021年1月1日—2022年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。

【實操要點】

1.不區(qū)分征收方式，均可享受。

2.在預繳稅款時，個體工商戶即可享受減半征收個人所得稅優(yōu)惠，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，須在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

（下轉B3版）

（上接B2版）

盤點：稅費優(yōu)惠已覆蓋全部個體工商戶

九、對符合條件的個體工商戶，減征“六稅兩費”

【涉及文件】

《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號）和《國家稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第3號）

【主要內容】

2022年1月1日—2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

【實操要點】

1.個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項優(yōu)惠政策。

2.納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。

十、符合條件的制造業(yè)個體工商戶，可以繼續(xù)延緩繳納部分稅費

【涉及文件】

《國家稅務總局 財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第30號）、《國家稅務總局 財政部關于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第2號）和《國家稅務總局 財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局 財政部公告2022年第17號，以下簡稱“17號公告”）

【主要內容】

制造業(yè)個體工商戶可以延緩繳納所屬期為2021年11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的各項稅費，緩繳期限繼續(xù)延長4個月；延緩繳納所屬期為2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的各項稅費，緩繳期限繼續(xù)延長4個月。

【實操要點】

1.2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費，在2022年9月1日后至17號公告發(fā)布前（2022年9月14日）已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。

2.可以延緩繳納的“各項稅費”，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務機關申請時繳納的稅費。

十一、自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營，創(chuàng)業(yè)稅費可扣減

【涉及文件】

《財政部 稅務總局 退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第4號）

【主要內容】

2019年1月1日—2023年12月31日，自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

【實操要點】

1.自主就業(yè)退役士兵，指依照《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

2.納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

3.城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)，是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

十二、重點群體從事個體經(jīng)營，創(chuàng)業(yè)稅費可扣減

【涉及文件】

《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）、《國家稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦 教育部關于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第10號）、《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號）和《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行的城市維護建設稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第27號）

【主要內容】

2019年1月1日—2025年12月31日，重點群體從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

【實操要點】

1.重點群體具體包括：（1）納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口。（2）在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員。（3）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員。（4）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日—12月31日。

2.納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅小于減免稅限額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅稅額為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)，是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。

此外，現(xiàn)行政策規(guī)定，對符合條件的個體工商戶，免征文化事業(yè)建設費、有關政府性基金；對部分特困行業(yè)和繳納費款有困難的個體工商戶階段性緩征社會保險費。

（作者單位：國家稅務總局寧波市稅務局、國家稅務總局稅務干部學院）